【회신요약】

〔질의 1〕

분기재무제표의 검토를 받지 않은 회사의 반기기준 중간재무제표에 대한 검토보고서를 작성함에 있어서는 반기말 현재의 대차대조표, 반기 회계기간의 손익계산서 및 현금흐름표를 검토하였다고 기재하고 이에 대하여 검토의견을 표명할 수 있음

〔질의 2〕

반기 회계기간의 손익계산서에는 오류가 없으나 분기 회계기간의 손익계산서에 중요한 오류가 발견된 경우에는 당해 오류로 인한 손익효과는 "중간기간오류손익"으로 중간기간인 분기 회계기간의 손익계산서상 영업외손익으로 표시하고 그 내용을 주석기재하여야 함. 만약, 회사가 위와 같이 오류사항을 수정하여 반영하지 아니하는 경우에 검토인은 그 중요성을 적절히 고려한 검토의견을 표명하여야 함.

【회   신】

〔질의 1〕

1. 기업회계기준서 제2호 문단 7에 의하면 중간재무제표의 대상기간과 비교형식에 관하여

   대차대조표는 중간기간말과 직전회계연도말을 비교하는 형식으로 작성하고 손익계산서

   및 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 직전회계연도의 동일기간과 비교하는 형식

   으로 작성하도록 하였고, 당해 중간재무제표에 대한 검토보고서의 작성과 관련하여 반기

   재무제표검토준칙 사례3 표준반기검토보고서 양식을 보면 그 도입문단에서 반기말 현재

   의 대차대조표, 분기(3개월) 및 반기(6개월) 회계기간의 손익계산서 및 현금흐름표를 검

   토하였다고 기재하도록 명시하고 있습니다.

2. 따라서, 반기검토보고서를 작성함에 있어서 반기기준 중간재무제표인 반기말 현재의 대

   차대조표와 분기 및 반기 회계기간의 손익계산서 및 현금흐름표에 대하여 검토한 검토인

   은 회사의 분기 및 반기 재무제표 전체를 검토대상 재무제표로 기재하고 이에 대하여 검

   토의견을 표명하여야 합니다.

3. 그러나, 분기재무제표의 검토를 받지 않은 회사의 반기기준 중간재무제표를 검토하는 검

   토인의 경우 당해 중간재무제표중 반기 회계기간의 경영성과와 현금흐름은 검토하였으나

   분기 회계기간의 경영성과와 현금흐름에 대하여는 검토하지 아니하였으므로 반기검토보

   고서에 검토대상 재무제표를 기재함에 있어 반기말 현재의 대차대조표, 반기 회계기간의

   손익계산서 및 현금흐름표로 기재하여 검토의견을 표명할 수 있습니다

〔질의 2〕

4. 검토인이 분기 재무제표에 대한 검토를 받지 않는 회사의 반기재무제표에 대하여 검토하

   는 경우라도 검토인은 누적중간기간인 반기전체에 대하여 검토의견을 표명하여야 하고,

   검토보고서에 첨부되는 회사의 손익계산서 및 현금흐름표 역시 기업회계기준서 제2호의

   규정에 따라 중간기간과 누적중간기간을 같이 표시하게 되므로, 중간기간인 분기 회계기

   간의 손익계산서 및 현금흐름표는 누적중간기간인 반기 회계기간의 손익계산서 및 현금

   흐름표의 일부를 구성하는 것으로 보아야 합니다.

5. 따라서, 반기 회계기간의 손익계산서에는 오류가 없으나 분기 회계기간의 손익계산서에

   중요한 오류가 포함된 경우 이는 결국 반기 회계기간의 손익계산서가 기업회계기준에 위

   배하여 작성된 것이므로 당해 오류로 인한 효과는 일시적인 손익조정항목인 중간기간오

   류손익으로 중간기간인 분기 회계기간의 손익계산서상 영업외손익에 별도표시하여야 하

   는 한편, 그 내용은 주석으로 기재하여야 합니다.

6. 그러나, 검토인이 분기 회계기간의 손익계산서에 대한 위와같은 중요한 오류를 발견하여

   회사에 수정을 요구하였으나 회사가 이를 수정하지 아니한 경우에는 검토인은 이러한 사

   실을 검토보고서에 기재하고 그 중요성을 적절히 고려하여 검토의견을 표명하여야 합니

   다.